D.1 Costeo variable vs. costeo por absorción

Se produjo más de lo que se vendió

El taller amplía su línea de parihuelas (C.3): en un mes produce 1.000 unidades, pero solo vende 800 (las 200 restantes quedan en inventario para el mes siguiente). Dos contadores calculan la utilidad neta del mes con los mismos datos de ventas y costos, pero usando dos métodos distintos, y llegan a dos números diferentes. Ninguno cometió un error. ¿Qué está pasando?

La diferencia está en qué hacen con el costo fijo de producción

El costeo por absorción trata el costo fijo de producción (CIF fijos, como el alquiler de la planta) como parte del costo de cada unidad producida: se "absorbe" en el inventario junto con los costos variables, y solo se convierte en gasto cuando esa unidad se vende. Si se produce más de lo que se vende, parte del costo fijo del período queda "guardado" en el inventario, no aparece todavía como gasto.

El costeo variable trata el costo fijo de producción como un gasto del período completo, sin importar cuánto se venda: se reconoce todo de una vez, nunca se guarda en el inventario. Solo los costos variables de producción se convierten en costo de las unidades.

Los datos del mes

Producción del mes: 1.000 parihuelas. Ventas del mes: 800 parihuelas, a Bs 60 cada una. Costo variable de producción: Bs 25 por unidad. Costo fijo de producción (CIF fijos del mes): Bs 15.000 en total. Costo variable de venta (comisión): Bs 3 por unidad vendida. Gastos fijos de administración y ventas: Bs 5.000.

Bajo costeo por absorción, el costo fijo de producción se reparte entre las 1.000 unidades producidas: Bs 15.000 / 1.000 = Bs 15 por unidad, así que el costo de producción por unidad, bajo absorción, es 25 + 15 = Bs 40 (variable más fijo absorbido). Bajo costeo variable, el costo de producción por unidad es solo Bs 25 (el fijo nunca se prorratea por unidad, se reconoce completo como gasto del período).

Los dos estados de resultados, lado a lado

Costeo por absorción:
- Ventas (800 × 60) = Bs 48.000
- Costo de lo vendido (800 × 40) = Bs 32.000
- Utilidad bruta = Bs 16.000
- Gastos operativos (800×3 + 5.000) = Bs 7.400
- Utilidad neta = Bs 8.600

Costeo variable:
- Ventas (800 × 60) = Bs 48.000
- Costo variable de lo vendido (800 × 25) = Bs 20.000
- Margen de contribución de fabricación = Bs 28.000
- Menos costo variable de venta (800 × 3) = Bs 25.600
- Menos costos fijos totales (15.000 + 5.000) = Bs 20.000
- Utilidad neta = Bs 5.600

La diferencia, explicada exactamente

La utilidad por absorción (Bs 8.600) es mayor que la utilidad variable (Bs 5.600) por exactamente Bs 3.000. Esa diferencia no es casualidad: es el costo fijo de producción que quedó "atrapado" en las 200 unidades que se produjeron pero no se vendieron (1.000 − 800 = 200), a razón de Bs 15 por unidad de costo fijo absorbido:

Diferencia = (Unidades producidas − Unidades vendidas) × Costo fijo unitario = (1.000 − 800) × 15 = Bs 3.000

Esta identidad se cumple siempre que la producción sea mayor que las ventas: el costeo por absorción muestra una utilidad más alta porque "esconde" parte del costo fijo en el inventario que todavía no se vendió. Si en un mes futuro se vendieran esas 200 unidades sin producir nada nuevo, el patrón se invertiría: el costeo por absorción mostraría una utilidad más baja ese mes, porque liberaría de golpe el costo fijo que había quedado guardado.

Preguntas para pensar

• Si fueras el dueño del taller y quisieras evaluar el desempeño real del mes, ¿confiarías más en la utilidad por absorción o en la utilidad variable? ¿Por qué?
• ¿Se te ocurre una situación donde un gerente, sabiendo esto, podría producir de más a propósito solo para mostrar una utilidad más alta bajo costeo por absorción? ¿Te parece un uso legítimo de la información?