Los impuestos en la contabilidad boliviana: IVA, RC-IVA, IT e IUE

Una venta, varios impuestos distintos

En A.1 se clasificó a la contabilidad fiscal como una de las tres grandes ramas de la contabilidad. Ahora que la ferretería ya tiene su ciclo contable completo, Diario, Mayor, Balance de Comprobación, Estado de Resultados (Secciones A y B), hace falta ver cómo entran los impuestos bolivianos reales en esos mismos libros. No es un solo impuesto: la venta de Bs 15.000 de mercadería que ya se usó en B.1 activa, en Bolivia, hasta tres impuestos distintos a la vez, cada uno gravando algo diferente.

Qué es un impuesto, y el IVA

Un impuesto es un aporte obligatorio que el Estado exige, sin una contraprestación directa e inmediata a cambio, para financiar el gasto público. En Bolivia, el marco general de los impuestos internos está establecido por la Ley N° 843 (17 de mayo de 2005, con modificaciones posteriores), y su recaudación está a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava el valor que se agrega en cada etapa de la cadena de venta de un bien o servicio, con una alícuota general del 13% (Art. 15, Ley 843). En la práctica contable, funciona con un mecanismo de débito y crédito fiscal: cuando la ferretería vende, cobra IVA a sus clientes (un débito fiscal, una deuda con el Estado); cuando compra insumos o mercadería a sus proveedores, paga IVA (un crédito fiscal, a su favor). El IVA que efectivamente se transfiere al Estado en el período es la diferencia entre ambos: Débito Fiscal − Crédito Fiscal.

El Impuesto a las Transacciones (IT)

El Impuesto a las Transacciones (IT) grava el monto bruto de cada venta o ingreso, con una alícuota del 3% (Art. 75, Ley 843). A diferencia del IVA, que grava solo el valor agregado en cada etapa, el IT se calcula sobre el ingreso total de la transacción, sin ningún mecanismo de crédito fiscal que lo compense. Para la ferretería, el IT sobre la misma venta de Bs 15.000 representa un costo adicional directo, un gasto que reduce su utilidad.

El Régimen Complementario al IVA (RC-IVA) y el Impuesto sobre las Utilidades (IUE)

El RC-IVA grava los ingresos de las personas naturales, sueldos y salarios de trabajadores dependientes, honorarios, alquileres percibidos, con una alícuota del 13%. La ferretería, como empleadora, actúa como agente de retención del RC-IVA sobre el sueldo de su ayudante (B.1). Una particularidad del sistema boliviano: el propio trabajador puede usar sus facturas de compras personales como crédito para reducir (o incluso eliminar) el RC-IVA que le correspondería pagar, el mecanismo que incentiva a la gente a pedir factura en cada compra.

El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) grava, con una alícuota del 25%, la utilidad neta anual de la empresa, no cada venta individual, como el IVA o el IT, sino el resultado acumulado de todo un ejercicio (relacionado directamente con la Utilidad Neta del Estado de Resultados de B.1, pero calculada sobre el año completo, no sobre un solo mes).

Preguntas para pensar

• ¿Te parece razonable que una misma venta esté sujeta a la vez al IVA y al IT, dos impuestos distintos sobre la misma transacción? ¿Qué argumentos a favor y en contra se te ocurren?
• El mecanismo de crédito fiscal del IVA y del RC-IVA depende de que la gente pida y guarde facturas. ¿Qué factores crees que llevan a algunas personas o negocios bolivianos a no pedir factura, a pesar de este incentivo?
• Si fueras dueño de la ferretería, ¿qué tan importante te parecería llevar una contabilidad formal y ordenada específicamente para cumplir con estos cuatro impuestos, más allá de cualquier otra razón de gestión del negocio?