H.1 Elementos teóricos y diseño de un sistema tributario

No basta con preguntar "¿cuánto recauda?"

Las Secciones D y E de esta materia ya analizaron, por separado, la eficiencia (exceso de gravamen, regla de Ramsey) y la equidad (regresividad del IVA, el papel corrector del RC-IVA) de tributos bolivianos concretos. Esta sección reúne esos criterios —y otros dos que todavía no se habían nombrado explícitamente— en un marco único para evaluar cualquier sistema tributario, no solo un impuesto a la vez.

Las cinco propiedades de un buen sistema tributario

La literatura de hacienda pública coincide en que un sistema tributario bien diseñado debería cumplir cinco propiedades simultáneamente —lo cual, en la práctica, exige conciliar objetivos que a veces entran en tensión entre sí:

1. Eficiencia económica: no debe interferir en la asignación eficiente de los recursos (el criterio central de las Secciones D y E).
2. Sencillez administrativa: debe ser fácil y relativamente barato de administrar.
3. Flexibilidad: debe poder responder fácilmente a los cambios de las circunstancias económicas.
4. Responsabilidad política: debe permitir que cada contribuyente sepa con claridad qué está pagando y por qué.
5. Justicia (equidad): debe tratar de forma similar a quienes están en circunstancias similares, y exigir más a quienes pueden soportar mejor la carga.

Estas cinco propiedades rara vez se maximizan todas a la vez con el mismo diseño: la Sección E.2 ya mostró un ejemplo concreto de esta tensión —la regla de Ramsey maximiza la eficiencia (propiedad 1) a costa de la sencillez administrativa (propiedad 2) y, potencialmente, de la justicia (propiedad 5), lo que explica por qué ningún sistema tributario real —incluido el boliviano— la aplica en su forma más pura.

Aplicando las cinco propiedades al caso boliviano

Repasar el diseño tributario boliviano ya analizado en esta materia con este marco de cinco propiedades permite una evaluación más sistemática que juzgar cada impuesto de forma aislada:

Eficiencia: el IVA uniforme (Sección D.3) sacrifica algo de eficiencia (frente a un diseño tipo Ramsey) a cambio de sencillez; el ICE diferenciado sobre tabaco y alcohol sí se acerca al criterio de eficiencia de Ramsey.

Sencillez administrativa: un IVA de tasa única sobre la mayoría de bienes y servicios es, precisamente, más sencillo de fiscalizar que un sistema con muchas tasas diferenciadas — la razón práctica identificada en la Sección E.2.

Flexibilidad: la dependencia del ingreso fiscal boliviano de la venta de hidrocarburos (Sección C.1) hace que el sistema en su conjunto sea muy sensible a un factor —el precio internacional del gas— sobre el que el diseño tributario no tiene ningún control, lo que complica la propiedad de flexibilidad frente a los cambios de las circunstancias económicas.

Responsabilidad política: el mecanismo de compensación del RC-IVA con facturas de compra (Sección D.3) exige que el contribuyente entienda un procedimiento relativamente complejo para saber cuánto termina pagando realmente — un desafío a esta propiedad que un impuesto de tasa fija sin deducciones no tendría.

Justicia: la Sección D.3 ya documentó que el mecanismo de compensación del RC-IVA no alcanza de igual forma a todos los contribuyentes, dejando fuera en particular al sector informal — un problema de justicia horizontal (tratar de forma distinta a personas en circunstancias de ingreso similares, según si trabajan en el sector formal o informal).

Preguntas para pensar

• Si tuvieras que priorizar SOLO dos de las cinco propiedades de esta sección para rediseñar el RC-IVA boliviano de forma que alcance también al sector informal (el problema de justicia identificado en la Sección D.3), ¿cuáles elegirías, y qué tendrías que sacrificar de las otras tres para lograrlo?