D.2 Elementos del impuesto: sujeto, objeto, base imponible y hecho generador

Cuatro preguntas que toda ley tributaria tiene que responder

Cuando la Asamblea Legislativa boliviana crea un impuesto nuevo, no basta con nombrarlo y fijar una tasa. La ley tiene que responder, como mínimo, cuatro preguntas: ¿quién cobra el impuesto? ¿quién lo paga? ¿qué hecho concreto obliga a pagarlo? y ¿sobre qué magnitud se calcula? Si cualquiera de estas cuatro piezas falta o queda ambigua, el impuesto es, en la práctica, inaplicable o impugnable. El Código Tributario Boliviano define cada una con precisión técnica.

Sujeto activo y sujeto pasivo: quién cobra, quién paga

El SUJETO ACTIVO de la relación tributaria es siempre el Estado: "el sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras [...] son ejercidas por la Administración Tributaria nacional, departamental y municipal" (Código Tributario Boliviano, Ley 2492, Art. 21). El SUJETO PASIVO, en cambio, es "el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias" (Art. 22) — la persona natural o jurídica sobre la que efectivamente recae la obligación de pagar.

Esta distinción entre sujeto activo y pasivo no siempre coincide con quién soporta económicamente el impuesto: como muestra la teoría de la incidencia tributaria (que la Sección E retoma con más detalle), el sujeto pasivo LEGAL de un impuesto (quien está obligado a declararlo y pagarlo) puede trasladar buena parte de su carga económica a otra persona a través de los precios — un vendedor puede ser el sujeto pasivo del IVA ante el fisco, mientras que el comprador termina soportando la mayor parte de esa carga en el precio final.

Hecho generador y base imponible: el disparador y la magnitud

El HECHO GENERADOR (o hecho imponible) es "el presupuesto de naturaleza jurídica o económica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria" (Código Tributario Boliviano, Art. 16). Es, en otras palabras, el evento concreto que "dispara" la obligación: para el IVA, es la venta de un bien o la prestación de un servicio; para el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, es la titularidad de un inmueble al cierre de cada gestión.

Una vez ocurrido el hecho generador, la ley necesita una magnitud sobre la cual aplicar la tasa impositiva — eso es la BASE IMPONIBLE, definida como "la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a pagar" (Art. 42). En el IVA, la base imponible es el precio neto de la venta; en el RC-IVA (Sección D.3), es el ingreso mensual del trabajador dependiente, con ciertas deducciones ya definidas por ley.

Estas cuatro piezas —sujeto activo, sujeto pasivo, hecho generador y base imponible— son, en conjunto, la estructura mínima de cualquier impuesto bien definido, y sirven como una lista de verificación útil para analizar cualquier tributo nuevo que se proponga: si no se puede identificar con precisión cada una de las cuatro, el diseño del impuesto está incompleto.

Preguntas para pensar

• Si tuvieras que diseñar un nuevo impuesto boliviano a las transacciones digitales (por ejemplo, a las compras hechas a través de aplicaciones de comercio electrónico con servidores en el extranjero), ¿qué dificultades específicas encontrarías para definir con precisión cada uno de los cuatro elementos de esta sección — en particular, el sujeto pasivo y el hecho generador?